Työpanososingon ansiotuloveron välttäminen kommandiittiyhtiön avulla28.3.2018 | © Talousteema OyLääkärit olivat toteuttaneet kommandiittiyhtiötä hyödyntävän yhtiörakenteen työpanososinkoa koskevan lainkohdan kiertämiseksi. Korkein hallinto-oikeus sivuutti tämän järjestelyn 21.3.2018 antamassaan päätöksessä (KHO:2018:40).Tuloverolain 33 b §:n 3 momentissa säädetään työpanososingosta seuraavasti:
"Sen estämättä, mitä muualla laissa säädetään osingon veronalaisuudesta, osinko on ansiotuloa, jos osingon jakoperusteena yhtiöjärjestyksen määräyksen, yhtiökokouksen päätöksen, osakassopimuksen tai muun sopimuksen mukaan on osingonsaajan tai tämän intressipiiriin kuuluvan henkilön työpanos. Osinko on sen henkilön tuloa, jonka työpanoksesta on kysymys."
Lääkärikeskuksessa toimivat lääkärit olivat suunnitelleet yhtiörakenteen, jossa lääkärit omistavat kommandiittiyhtiön vastuunalaisina yhtiömiehinä olevat osakeyhtiöt.
Kommandiittiyhtiössä kullekin vastuunalaiselle yhtiömiehelle perustettiin oma tulosyksikkönsä, jonka liikevaihto muodostuu kyseisen lääkärin työn perusteella.
Korkein hallinto-oikeuden mielestä osuus kommandiittiyhtiön voitosta kertyisi kyseisen lääkärin osinkotulona ilman työpanososinkoihin liittyviä veroseuraamuksia, jos tätä voittoa verotettaisiin henkilölle saakka jaettuna omistusrakenteen yksityisoikeudelliseen muotoon lähtökohtaisesti liittyvien veroseuraamusten mukaisesti.
Korkein hallinto-oikeus piti tätä lopputulosta kuitenkin tuloverolain tarkoituksen vastaisena veroetuna, vaikka tämä yritysjärjestely ei kuulu tuloverolain 33 b §:n 3 momentin sanamuodon mukaiseen soveltamisalaan.
Kommandiittiyhtiön käyttöön perustuva toimintamalli on korkeimman hallinto-oikeuden mielestä liiketaloudellisilta perusteiltaan ohut ja keinotekoinen, kun sillä saavutettava hyöty liittyy lähinnä henkilölle kertyvän voitonjaon verotukseen.
Toimintamalli ei kokonaisuutena arvioiden vastaa asian varsinaista luonnetta ja tarkoitusta.
Kommandiittiyhtiön vastuunalaiselle yhtiömiehenä toimivalle osakeyhtiölle kuuluva osuus kommandiittiyhtiön voitosta tulee verottaa osakeyhtiön osakkeenomistajan työpanokseen perustuvana tuloverolain 33 b §:n 3 momentissa tarkoitettuna tulona.
Lassi Mäkinen